Источник: Газета "Учет.Налоги.Право"
На вопросы отвечает Анатолий Кленовский (правительство Московской области)
Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области.
В демонстрационном зале кассовая техника не нужна
– Наша организация арендовала в торгово-ярмарочном комплексе два торговых павильона. Расстояние между ними – всего несколько метров, поэтому кассовую машину мы хотим установить только в одном из павильонов. Возможен ли в этом случае штраф за неприменение ККТ?
– Если вы планируете торговать в двух павильонах, то в каждом из них должна быть установлена своя кассовая машина. В противном случае компанию могут оштрафовать за неприменение ККТ по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях.
– Но принимать деньги за товары мы будем только в первом павильоне, второй планируется использовать в качестве демонстрационного зала. Продавец будет выписывать покупателю квитанцию, которую он должен будет оплатить в первом павильоне. Там же ему выдадут кассовый чек и поставят отметку об оплате на квитанции. А затем покупатель вернется во второй павильон, где ему выдадут оплаченные товары.
– Подобный порядок работы не требует применять кассовую технику во втором павильоне, поэтому штрафы за невыдачу кассовых чеков вам не грозят.
При продаже товаров на выставке безопаснее использовать ККТ
– Будем участвовать в двухнедельной профессиональной выставке. Планируем продавать через свой стенд за наличные образцы своей продукции. Требуется ли в этом случае применять кассовую технику?
– Да, конечно, даже если такая продажа носит разовый характер. Таковы требования статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ.
– Как тогда понимать пункт 3 статьи 2 закона № 54-ФЗ? Там, напротив, сказано, что при торговле в выставочных комплексах ККТ можно не применять.
– В нем идет речь о торговле через необустроенные торговые места, например с лотка. В вашем же случае организаторы предоставляют вам в аренду площади и стендовое оборудование, а также комплекс выставочных услуг, в том числе по охране. Товары на ночь, как правило, со стендов не убираются, а само торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий, что делает возможным применение кассовой техники. Таким образом, продажа с выставочного стенда, который обеспечивает показ и сохранность товаров, относится к торговле с обустроенных торговых мест, а в них применение ККТ обязательно. Аналогичной позиции придерживаются и в Минфине России (письмо от 11.06.08 № 03-01-15/7-228. – Примеч. ред.).
– А мы можем использовать кассу, которая зарегистрирована на головной офис?
– Да. Регистрировать ее в инспекции по местонахождению выставочного зала нужно, только если вы будете участвовать в выставке больше месяца. То есть если будет создано обособленное подразделение (п. 15 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470. – Примеч. ред.).
КОММЕНТАРИЙ «УНП». Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.07 № 22-12/042249). Однако закон № 54-ФЗ не уточняет, какие именно торговые места считать обустроенными. Поэтому, к примеру, когда они на выставке не изолированы и представляют собой открытый прилавок (что не позволяет обеспечить сохранность товаров), некоторые судьи считают, что применять ККТ не обязательно (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.03.08 № КА-А41/2372-08). Но судебная практика неоднозначна – в других округах есть решения в пользу налоговиков (постановление Северо-Кавказского округа от 25.08.08 № Ф08-4957/2008).
Когда придется подтверждать реальность ЦТО
– Руководитель как предприниматель зарегистрирован по месту жительства в Москве, но ведет деятельность в Подмосковье. При регистрации ККТ он заключил договор с московским ЦТО, а затем по месту деятельности с подмосковным центром. Недавно заменили ЭКЛЗ. Работы проводил подмосковный, а не столичный центр. В московской инспекции отказались зарегистрировать изменения. Насколько это правомерно?
– Подобные претензии не редкость. Мотивируют их инспекторы тем, что ЦТО не вправе обслуживать кассовую технику, которая используется в другом регионе, если сам не зарегистрирован в этом регионе как ЦТО (письмо Госналогслужбы от 16.05.95 № ЮБ-6-14/276. – Примеч. ред.). Но ни в законе № 54-ФЗ, ни в постановлении № 470, какой ЦТО в вашем случае должен производить замену ЭКЛЗ, не сказано.
– Как же быть? Ведь не заново же платить за установку ЭКЛЗ.
– Конечно, нет. На практике инспекторы все же регистрируют такие изменения. Для этого им нужно представить документы, подтверждающие, что заменивший ЭКЛЗ центр вправе обслуживать кассовую технику в области. Ведь столичная инспекция этой информацией не располагает. Такое подтверждение можно получить в Министерстве потребительского рынка и услуг Московской области. Второй вариант – обратиться в свою инспекцию с заявлением изменить в карточке ККТ данные о ЦТО.
При возврате займа и процентов ККТ применять не нужно
– Заключили с сотрудником договор займа. Нужно ли применять кассовую технику при его возврате?
– Нет, не нужно. Использовать кассовый аппарат закон требует только при наличных денежных расчетах за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Это следует из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ. При возврате средств, полученных по договору займа, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг не происходит. Поэтому контрольно-кассовая техника применяться не должна.
– А как быть с процентами за пользование займом? Их сотрудник будет вносить в кассу наличными.
– При получении процентов кассовую технику также применять не требуется. Согласны с этим и специалисты финансового ведомства, и налоговые инспекторы (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-01-15/4-121, письмо ФНС России от 08.09.05 № 22-3-11/1695@, письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.07 № 22-12/24267. – Примеч. ред.). Ведь операции по выдаче и возврату займа не относятся ни к торговым операциям, ни к работам, ни к услугам.
Небольшие компании могут надеяться на снижение издержек по обслуживанию ККТ
– В качестве альтернативы отмены ККТ для малого бизнеса предлагалось сделать кассовую технику более дешевой. Что это за меры?
– Перечень планируемых мер можно найти в письмах Минэкономразвития России от 13.11.08 № Д05-5003 и от 09.12.08 № Д05-5604. Среди них альтернативное получение услуг ЦТО.
– Значит, компания может отказаться от услуг ЦТО?
– Нет, иначе налоговые инспекторы не смогут проконтролировать, что компания использует исправную кассовую технику. Речь пока идет только о предложении предоставить малому бизнесу право заключать с ЦТО договор на выполнение конкретного перечня работ, например ремонт или замену марки-пломбы, а не на полное техобслуживание.
На наши с вами вопросы отвечает Вадим Демидов (ФНС России)
Вадим Демидов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (ФНС России).
Утерянный Z-отчет восстанавливать не нужно
– Раз в квартал мы сдаем все документы в наш архив, перед этим еще раз все проверяем. В этот раз мы обнаружили, что у нас пропали Z-отчеты за пять дней по одной из наших касс. Что нам делать в такой ситуации?
– В принципе ничего. Вы полностью отразили приход денег в журнале кассира-операциониста и выручку в учете?
– Да.
– Тогда, единственное, если к вам придет проверка из налоговой инспекции, то по требованию проверяющих нужно будет снять фискальные отчеты ККТ и сверить их с данными журнала кассира-операциониста за те дни, по которым Z-отчеты утеряны. Сделать это нужно в присутствии мастера по техническому обслуживанию. Инспекторы сверят данные этих отчетов с документами по оприходованию выручки. Если расхождений нет, то это не будет нарушением порядка ведения кассовых операций.
– А если возникнут расхождения?
– Обнаруженные излишки денежных средств необходимо будет просто оприходовать и отнести на результаты хозяйственной деятельности. Но если же выручка будет оприходована в кассу организации в меньшем размере, чем по показаниям фискальных отчетов ККТ, то компанию могут оштрафовать на сумму от 40 000 до 50 000 рублей, а виновное должностное лицо – на сумму от 4000 до 5000 рублей по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях.
КОММЕНТАРИЙ «УНП». Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Иногда на местах инспекторы считают неоприходование выручки длящимся правонарушением и поэтому начинают исчислять срок со дня его обнаружения. Однако на самом деле неоприходование выручки длящимся правонарушением не является (постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10196/05). Поэтому по истечении двух месяцев со дня неоприходования компанию наказать уже нельзя.
Применять ККТ необходимо даже при разовой сделке
– На балансе есть трактор, который нам больше не нужен. Недавно мы нашли на него покупателя. Покупатель – физическое лицо – говорит, что рассчитается наличными. Нам обязательно выдавать ему кассовый чек, сделка-то разовая? И ККТ у нас нет.
– Да, обязательно.
– То есть нам придется специально покупать кассовый аппарат и регистрировать его в инспекции?
– Да, таковы требования Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Сумма ошибочно пробитого чека выручку не увеличивает
– Кассир ошибочно пробил чек и сразу же сделал обратную операцию – возврат суммы. В конце дня распечатал Z-отчет, в котором итоговая сумма за день отражена верно, без ошибочно пробитой суммы. Но вот общая сумма за весь период работы кассового аппарата, так называемое накопление, неверная, в ней отразилась эта ошибка. В журнале кассира-операциониста записываются суммы «на начало дня» и «на конец дня». Выходит, что выручка увеличится на эту ошибочную суму?
– Нет. Накопление выручку не увеличивает. Основанием для уменьшения сумм накопления будет являться отчет кассира-операциониста по форме КМ-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. В нем отражается выручка за рабочий день, которая определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня за минусом денег, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам.
– А что же делать с этим накоплением?
– Ничего страшного здесь нет. Достаточно будет, чтобы кассир-операционист написал объяснительную, приложив ее к Z-отчету за этот день.
Из-за отсутствия договора аренды инспекция не вправе отказать в регистрации ККТ
– Мы открываем новую торговую точку, договор аренды пока еще не подписан, но уже хотелось бы зарегистрировать по этому месту кассовый аппарат. Мы можем это сделать без договора аренды?
– Да, конечно, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470 для регистрации ККТ в налоговом органе договор аренды не требуется.
– Но я слышала, что компаниям иногда отказывают на том основании, что у них нет договора аренды.
– Такие действия налоговой инспекции незаконны. Вы их можете обжаловать в суде или в вышестоящем налоговом органе. Правда, все это займет долгое время, и быстрее вы, наверное, оформите договор аренды. Но другого пути нет.
Договор с центром технического обслуживания заключать необходимо всем
– У нас несколько магазинов и в каждом кассовый аппарат. На каждый аппарат имеем договор обслуживания с сервисным центром, по которому ежемесячно платим, хотя кассовая техника новая и практически не требует никакого обслуживания. Замена ЭКЛЗ оплачивается отдельно. Ежемесячно мы оплачиваем работу, которую никто не делает. Можно ли не заключать такой договор?
– Нет, договор заключать нужно. Контрольно-кассовая техника, которая используется при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна соответствовать определенным требованиям. Эти требования перечислены в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470. В частности, в нем говорится о знаке «Сервисное обслуживание» установленного образца. А его невозможно получить без заключения соответствующего договора с центром технического обслуживания.
– А смогут нас как-нибудь наказать, если у нас не будет этого знака, например за неприменение ККТ?
– Нет, оштрафовать вас по статье 14.5 КоАП не смогут. Пленум Высшего арбитражного суда в постановлении от 31.07.03 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» четко определил, что может считаться неприменением ККТ. Отсутствие знака «Сервисное обслуживание» в этот список не входит.
Вопрос от редакции «УНП»
Михаил Наринов, эксперт «УНП»
– Налоговым инспекторам запрещено проводить контрольные закупки. Не так давно это подтвердил Высший арбитражный суд в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.08 № 3125/08. Но инспекторы все же проверяют налогоплательщиков – делают какую-нибудь небольшую покупку, затем снимают кассу и штрафуют. Имеют ли они право так поступать?
– Действительно, проводить проверки посредством контрольной закупки налоговые органы не могут. Вместе с тем их право на проведение проверок применения ККТ закреплено в статье 7 Федерального закона № 54-ФЗ. И в этих целях она не запрещает инспекторам приобретать товары и услуги. Причем проверяющие могут покупать товары, выступая в роли обычных покупателей в личных целях, то есть не осуществляя контрольную закупку.
– Раз в личных целях, то могут не предъявлять документы?
– Нет, они обязаны предъявить служебное удостоверение и поручение на проверку по форме из приложения к письму ФНС России от 08.06.07 № ШТ-6-06/458@. С 1 июля этого года документальное оформление таких проверок несколько изменится в связи с вступлением в силу в этой части Федерального закона от 26.12.08 № 294-ФЗ. Будет утверждена типовая форма распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя налогового органа на проведение проверки применения ККТ. По результатам проверки будут составлять акт по утвержденной ФНС форме в двух экземплярах.
